Консультация юриста: Записаться
на консультацию
+7 (905)5555-200
e-mail: 9055555200@mail.ru
Главная  /  Для юридических лиц /  Ведение дел в Арбитражных судах /  Налоговые споры /  Налоговый и бухгалтерский учет /  Определение первоначальной стоимости основных средств

Определение первоначальной стоимости основных средств

Бухгалтерский учет

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, включая фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Особенности:

Приобретение основных средств

В первоначальную стоимость основных средств включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в первоначальную стоимость основных средств: общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц.

Основные средства, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал, - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Основные средства, полученные по договору дарения (безвозмездно), - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, которые получены организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Дата пересчета в рубли стоимости основных средств, купленных за валюту: по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

 

Налоговый учет

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

По основным средствам, полученным безвозмездно, расходом на приобретение будет считаться сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ (то есть документально подтвержденная рыночная цена).

Основные средства, являющиеся предметом лизинга, - сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Основные средства собственного производства. Первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

 

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

При определении первоначальной стоимости имущества для целей налогового учета следует учитывать такие особенности:

- из первоначальной стоимости исключаются не только возмещаемые налоги (НДС), как это принято в бухгалтерском учете, но и все другие налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с НК РФ (например, государственные и таможенные пошлины) (подп.1 п.1 ст.264);

- стоимость объектов основных средств собственного производства определяется из расчета прямых затрат на их создание и увеличивается на сумму акцизов (п.1 ст.257);

- не включаются в первоначальную стоимость основного средства расходы в виде процентов по долговым обязательствам, полученным на его покупку; такие расходы относятся к внереализационным (подп.2 п.1 ст.265);

- если затраты с равными основаниями могут быть отнесены к стоимости амортизируемого основного средства и другим группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относить эти расходы (п.4 ст.252);

- законодатель не установил, как рассчитывать первоначальную стоимость имущества, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал. Исходя из определения амортизируемого имущества (п.1 ст.256) и общих принципов признания расходов (ст.252), можно заключить, что имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал, относится к амортизируемому имуществу с нулевой первоначальной стоимостью (это не относится к имуществу, внесенному в уставный капитал до 2002 года, так как его первоначальная стоимость берется из бухгалтерского учета на 1 января 2002 года в соответствии с переходными положениями). Следует отметить, что в своих Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ МНС России разрешает основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал, оценивать по остаточной стоимости согласно данным налогового учета передающей стороны. Однако такая рекомендация не основана на положениях НК РФ.

В части оценки объекта основных средств (для бухгалтерского учета), стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, автор привел две нормы из ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В этих документах по-разному определяется дата пересчета в рубли. Так, в ПБУ 6/01 под этой датой понимается дата принятия объекта к бухгалтерскому учету. Причем из буквального смысла данной нормы под термином "объект" следует подразумевать "объект основных средств". То есть, согласно Плану счетов, дата определяется в момент ввода в эксплуатацию и принятия к учету по счету 01 "Основные средства".

Согласно ПБУ 3/2000, датой пересчета иностранной валюты в рубли считается "дата совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету". В данном случае дата определена как принятие к учету "актива". То есть счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для отражения затрат, которые в последствии будут приняты к учету в качестве объектов основных средств.

По мнению автора, буквальное понимание даты пересчета иностранной валюты согласно ПБУ 6/01 (как дата ввода в эксплуатацию основных средств) противоречит общим принципам учета имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Несмотря на то что ПБУ 6/01 было издано позднее, автор рекомендует для определения даты пользоваться нормой ПБУ 3/2000.

В аналитическом налоговом учете целесообразно дополнительно учитывать имущество (как основные средства, так и нематериальные активы) не только по наименованиям, но и разделять его на утвержденные правительством амортизационные группы. Налоговая декларация по налогу на прибыль должна содержать данные о первоначальной (восстановительной) стоимости и начисленной амортизации по каждой из 10 групп. Особенностью налогового учета является объединение под понятием "амортизируемое имущество" и основных средств, и нематериальных активов, подлежащих амортизации. Поэтому будет удобно в учете создать дополнительный (помимо наименований объектов) уровень аналитики "Амортизационные группы". Он будет использоваться для учета и основных средств, и нематериальных активов в целях налогообложения.

 

Обсудить в Форуме.

Рейтинг@Mail.ru
Копирование материалов разрешено с указанием прямой ссылки © Правовая группа адвоката Чумакова А.А. 2010-2017