Часть первая комментируемой статьи Налогового кодекса Российской Федерации дает более точное определение объекта налогообложения по сравнению с предыдущим налоговым законодательством, в частности, по сравнению с Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Статья 5 указанного Закона давала примерный перечень объектов налогообложения: доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, а также другие объекты, установленные законодательными актами. Но при этом в Законе не указывалось на что необходимо ориентироваться при определении объекта налогообложения.
В части первой комментируемой статьи приведен перечень объектов, которые могут быть объектами налогообложения:
1. операции по реализации товаров (работ, услуг);
2. имущество;
3. прибыль;
4. доход;
5. стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
6. иные объекты.
Таким образом, перечень является открытым.
Так как при определении большинства объектов используются понятия имущества, товара, работы или услуги, статья 38 дает определение этих понятий для целей налогообложения.
В части второй данной статьи содержится отсылочная норма к Гражданскому кодексу Российской Федерации: "под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации".
В частности, в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для этих целей. То есть для целей налогообложения товаром является изготовленная или приобретенная продукция, материалы и др.
Главной отличительной особенностью товара от имущества является цель приобретения (товаром может быть только реализуемое имущество или предназначенное для этой цели) и фактическое распоряжение им налогоплательщиком.
К товарам относится и другое имущество, которое определяется Таможенным кодексом Российской Федерации, в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей.
Согласно статье 18 Таможенного кодекса Российской Федерации товаром признается любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой обязательно должны быть выражены в материальной форме, то есть результат предполагает собой получение дохода, вознаграждения, создание вещи и др., который и подлежит налогообложению.
Услуга в отличие от работы - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются или потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Статья 38 указывает также на то, что помимо перечисленных, объектом налогообложения может быть и иной объект, который обладает стоимостной, количественной или физической характеристикой.
Стоимостная характеристика присутствует в том случае, когда соответствующий объект выражен в денежной сумме. Количественная характеризуется числом вещей, которые объединены определенными родовыми признаками. Физическая - когда за основу расчета налога берется мощность двигателя, исчисляемая в лошадиных силах либо объем двигателя (транспортный налог).
Таким образом, все объекты налогообложения можно условно подразделить на материальные и нематериальные.
Материальные, такие как, например, доход, имущество, характеризуются экономическим содержанием. Это проявляется в том, что такие объекты в экономическом обороте представляют собой товар, который обладает определенной стоимостью, выраженной в денежной форме.
Нематериальные же блага лишены материального содержания, то есть их нельзя оценить в денежном выражении - это, к примеру, патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, и др. Сами по себе они не являются объектами налогообложения. Объектом налогообложения становится лишь результат использования данных благ. То есть в результате применения данных благ образуется доход, с которого и взимается налог.
Таким образом, объект налогообложения можно определить как совокупность материальных и нематериальных объектов, закрепленных законодательством о налогах и сборах, обладающих стоимостной, количественной или физической характеристиками, использование которых приносит доход.
Необходимо различать понятия "объект налогообложения" и "налоговая база".
Статья 53 настоящего кодекса содержит следующее определение налоговой базы - она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Например, физическое лицо приобрело в собственность дачу. Объектом налогообложения будет сама дача, а стоимость этой дачи - налогооблагаемая база.
Налоговая база необходима именно для исчисления налога, но она не является непосредственно обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог, то есть объектом налогообложения.
+7 (905)5555-200