Источником дохода является любое предприятие, организация или физическое лицо, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получает доход. Определение источника дохода необходимо для определения юрисдикции того или иного государства в налогообложении определенных видов доходов и урегулирования спорных вопросов данной области.
Данная статья не дает подробного перечня тех доходов, которые должны признаваться доходами соответственно от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации, а также не определяет критериев, в соответствии с которыми те или иные доходы можно было бы отнести к доходам от источников в России или от источников за ее пределами, отсылая к соответствующим главам Кодекса: "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций" и "Налог на доходы от капитала".
Цель такого юрисдикционного отнесения состоит прежде всего в том, чтобы определить преимущественное право России (а для российских предприятий с местом деятельности в России и для физических лиц налоговых резидентов России - исключительное право) облагать или нет те или иные доходы налогом. По общему правилу юрисдикционная принадлежность источника определяется в зависимости от того, где осуществлялась экономическая деятельность, в результате которой налогоплательщик получил доход, или имели место другие обстоятельства, явившиеся причиной получения дохода.
Следует иметь в виду, что в отдельных международных соглашениях об избежании двойного налогообложения могут содержаться особые правила в отношении отнесения определенных доходов к доходам от источников в том или ином государстве - участнике подобного международного соглашения: в соответствии со ст.7 (см. соответствующий комментарий) правила, установленные в соглашениях об избежании двойного налогообложения, участницей которых является Россия, являются приоритетными по сравнению с нормами российского налогового законодательства.
Доходами от источников в Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам в России. К таким другим обстоятельствам относятся, в частности, доходы от использования на территории Российской Федерации авторских прав. А доходами от источников за пределами Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам за пределами России.
Пункт 2 комментируемой статьи предусматривает возможность ситуаций, когда доходы могут одновременно быть квалифицированы как доходы от источников в России, так и от источников за ее пределами. Это особенно характерно для доходов транснациональных компаний. Если на основании указанных в п.1 комментируемой статьи Кодекса ("Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций" и "Налог на доходы от капитала") однозначное отнесение полученных налогоплательщиком доходов к одной из названных групп все же представляется затруднительным, то соответствующее отнесение к тому или иному источнику производится Министерством финансов РФ по представлению Госналогслужбы РФ. В таком же порядке определяется и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в России, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами России.
Механизмы разрешения подобных ситуаций могут предусматриваться в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения, и в этом случае ситуация может разрешаться путем согласования между компетентными органами двух государств. В частности, Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 17 июня 1992 г. (ст.24) предусматривает возможность такого согласования компетентными органами двух государств, т.е. Министерством финансов РФ или его уполномоченным представителем и Министром финансов США или его уполномоченным представителем.
+7 (905)5555-200