В статье дается определение двух важных для налогов на доходы (прибыль) предприятий и физических лиц, на доходы от капитала и некоторых других налогов понятий - "дивиденд" и "процент".
Пункт первый комментируемой статьи определяет дивиденд как любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Из этого общего правила пункт второй статьи устанавливает два исключения, в соответствии с которыми не являются дивидендами:
выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме;
выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.
При этом в статье речь идет о выплатах независимо от их размера, что в целом увеличивает налогообложение данного вида доходов.
К дивидендам приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях, как, например, соглашения о разделе продукции, которые регулируются Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции"*(60).
Пункт третий статьи определяет проценты как любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам, в том числе по государственным ценным бумагам.
Следует иметь в виду, что международные соглашения по налоговым вопросам, по которым одной из сторон является Российская Федерация, могут уточнять определения понятий процентов и дивидендов, а также механизм их налогообложения. Данные особенности излагаются в комментарии к ст.7 настоящего Кодекса.
Согласно действующему законодательству единый налог на доходы от процентов и дивидендов отсутствует. Налогообложение данного вида доходов различается в зависимости от субъекта налогообложения.
Доходы от процентов и дивидендов, получаемые юридическими лицами, облагаются в порядке, предусмотренном Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Перечень юридических лиц - плательщиков налога на прибыль содержится в ст.1 вышеупомянутого Закона. Пункт 6 ст.2 Закона в качестве объекта налогообложения содержит ряд доходов от внереализационных операций. Среди них фигурируют доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций в форме дивидендов и процентов регламентируется разделом 6 "Налогообложение отдельных видов доходов предприятий" Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37. В соответствии с п.6.1.1 предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.). Положения этого пункта не распространяются на доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до 21 января 1997 г.
Налогообложение доходов в виде процентов и дивидендов физических лиц регулируется в настоящее время Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и Инструкцией Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
В соответствии с п.2 раздела 1 вышеуказанного Закона плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации, как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
Доходы физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, если только они получены из источников на территории Российской Федерации в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.
Следует иметь в виду, что в целях налогообложения согласно п.8 вышеупомянутой Инструкции в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются некоторые виды процентов и дивидендов, в частности:
проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;
проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым: а) в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада; б) в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада;
суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств.
Относительно проекта следующей части Налогового кодекса следует отметить, что в отношении доходов в виде процентов и дивидендов устанавливается налог на доходы от капитала. Это новый налог, возникший вследствие технического выделения из налоговой базы доходов в виде процентов и дивидендов по налогу на прибыль предприятий и подоходному налогу с физических лиц. Таким образом, этот налог уплачивается и в случае получения убытка по основной деятельности предприятия.
В соответствии с проектом таким налогом по невысокой ставке будут облагаться отдельные виды доходов, налоги на которые удерживаются у источников доходов. Это относится главным образом к доходам в виде дивидендов или в виде процентов по ценным бумагам. Согласно действующим налоговым нормам величина налога на дивиденды зависит от того, является ли акционер юридическим или физическим лицом. Юридические лица платят такой налог по ставке 15%, а физические лица должны включить такие доходы в состав совокупного годового дохода и уплатить налог по прогрессивной ставке (до 30%). Чтобы устранить дискриминацию граждан, а также решить отдельные технические вопросы, и предложен новый налог, который снизит налоговую нагрузку на граждан и, возможно, будет способствовать инвестиционной активности граждан. Исключено двойное налогообложение дивидендов: при их выплате из прибыли после налогообложения резидентом резиденту или нерезиденту, расположенному в государстве, с которым имеется соглашение об устранении двойного налогообложения, они облагаются по ставке 0%. Налог на доходы в виде процентов (кроме процентов, получаемых банками) удерживается у источника выплат. Вводится налогообложение условных дивидендов - репатриируемого дохода (прибыли) иностранных предприятий от деятельности в России через постоянное представительство.
Объектом налогообложения на доходы от капитала не будут являться:
распределяемая прибыль налогового партнерства;
доходы от участия в паевых инвестиционных фондах;
доходы от операций с ценными бумагами, а также добавочный капитал эмитента, привлеченный при размещении ценных бумаг;
прирост номинальной стоимости акций с правом голоса при их переоценке или при увеличении уставного капитала в результате капитализации прибыли;
дивиденды и проценты, полученные иностранными плательщиками от источников за пределами России.
Плательщиками налога на доходы от капитала будут получающие доходы в виде процентов и дивидендов физические и юридические лица, в том числе иностранные предприятия, обособленные структурные подразделения, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (иной) счет, налоговые партнерства (обязаны исчислять налоговую базу, но облагаются по ставке 0%). Участники консолидированной группы налогоплательщиков уплачивают налог на доходы от капитала раздельно.
В отношении налогообложения дивидендов от иностранных дочерних предприятий следует заметить, что дивиденды, начисляемые российскому предприятию его дочерним предприятием, созданным по законодательству иностранного государства, являются объектом обложения налогом с момента принятия решения о распределении дивидендов; если прибыль не распределяется в течение не менее двух последних лет, дивидендами признается часть прибыли этого дочернего предприятия, оставшаяся после уплаты налогов.
+7 (905)5555-200