Консультация юриста: Записаться
на консультацию
+7 (905)5555-200
e-mail: 9055555200@mail.ru

Любое взыскание с физического лица недоимки по налогам или сборам, а равно взыскание пени за несвоевременную уплату налога или сбора допускается исключительно в судебном порядке. Эта норма принята в развитие ст.35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Исковое заявление об обращении взыскания на имущество налогоплательщика подается налоговым органом в суд общей юрисдикции или арбитражный суд (если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем). Взыскание налога за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"*(61) с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом.

Несколько сложнее Кодексом определяется процедура обращения взыскания на имущество организаций. Принципиальное отличие от взыскания налога или сбора за счет имущества физического лица заключается в том, что Налоговый кодекс предусматривает бесспорное обращение взыскания на имущество организаций и, кроме того, предусматривает различную процедуру обращения взыскания на средства на счетах в банке и на иное имущество организации. Организации сохраняют за собой право в любой момент в судебном порядке оспорить решение налогового органа о взыскании налога или сбора за счет их имущества.

Таким образом, допуская внесудебную процедуру взыскания налогов или сборов за счет имущества организации, Налоговый кодекс в меньшей степени, по сравнению с физическими лицами, учитывает интересы организаций, являющихся плательщиками налогов (сборов).

Принципиально новое положение налогового законодательства содержится в абз.6 п.1 ст.45 Налогового кодекса. В этом абзаце установлены случаи, исключающие возможность обращения взыскания на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) - организаций в бесспорном порядке. А именно, бесспорный порядок взыскания налога (сбора, пени) не допускается, если обязанность по уплате налога (сбора) основывается на изменении налоговым органом:

а) юридической квалификации сделок, заключаемых налогоплательщиком с третьими лицами;

б) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Это означает, что в том случае, когда налоговый инспектор полагает, что под видом договора о совместной деятельности налогоплательщик скрывает договор подряда или договор услуг, тогда взыскать дополнительные налоговые платежи возможно только в судебном порядке, и налоговому инспектору придется обосновывать свою позицию в судебном процессе. Таким образом, интересы налогоплательщика получили законодательную защиту от произвола налоговых инспекторов.

Одним из наиболее важных вопросов, который следует решить при определении момента прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, является вопрос о том, что же считается моментом уплаты налога (сбора). Предшествующее налоговое законодательство считало прекращением обязанности налогоплательщика момент уплаты налога (п.3 ст.11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). Однако согласно сложившейся судебной практике обязанность по уплате налога может считаться исполненной только при поступлении соответствующих сумм в бюджет (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 24 декабря 1996 г. N 2114/96). Только спустя почти семь лет после принятия Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 12 октября 1998 г. N 24-П признал положение п.3 ст.11 вышеуказанного Закона не соответствующим Конституции РФ, с учетом смысла, придаваемого ему сложившейся правоприменительной практикой, как предусматривающее прекращение обязанности налогоплательщика - юридического лица по уплате налога лишь с момента поступления соответствующих сумм в бюджет и тем самым допускающее возможность повторного взыскания с налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов.

В отличие от предшествующего законодательства п.2 ст.45 НК РФ устанавливает, что налог (сбор), уплачиваемый путем безналичных расчетов, считается уплаченным не в момент зачисления суммы налога (сбора) на бюджетные счета, а с момента подачи налогоплательщиком (плательщиком сбора) соответствующего распоряжения в банк при наличии на счетах в банке достаточной суммы, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо предприятия связи. Такой подход к определению момента исполнения обязанности по уплате налога или сбора в большей мере соответствует интересам налогоплательщика (плательщика сбора) и освобождает последнего от бремени ответственности за несвоевременное перечисление банком (органом местного самоуправления, предприятием связи) денежных средств на бюджетные счета.

Также важной новеллой Налогового кодекса является и правило, согласно которому обязанность по уплате налога, удерживаемого у источника выплаты (т.е. через налогового агента), считается исполненной с момента такого удержания, а не с момента перечисления налоговым агентом причитающейся суммы налога в бюджет. Это означает, что в случае если налогоплательщик сможет доказать, что соответствующая сумма налога была удержана налоговым агентом, то ответственность за неуплату налога будет нести налоговый агент, а не налогоплательщик.

В соответствии с п.3 комментируемой статьи обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Таким образом, Налоговый кодекс, во-первых, запрещает использование всевозможных товарных форм уплаты налога, а во-вторых, запрещает уплату налога в иностранной валюте.

Как уже было сказано выше, наряду с добровольным исполнением обязанности по уплате налога или сбора Налоговый кодекс допускает и принудительное исполнение обязанности по уплате налога или сбора. Пункт 4 ст.45 Налогового кодекса гласит о том, что неисполнение налоговой обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности. Речь в данном случае идет о принудительном взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Рейтинг@Mail.ru
Копирование материалов разрешено с указанием прямой ссылки © Правовая группа адвоката Чумакова А.А. 2010-2017