В соответствии с абз.3 п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, "лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним". Вопрос о принятии отчета и одобрении расходов, произведенных от имени организации, решается в рамках трудовых отношений между работником и организацией-работодателем.
С одной стороны, утверждение авансового отчета руководителем организации является актом волеизъявления, подтверждающим, что работник израсходовал деньги, действуя от имени и в интересах организации. В данном случае доход, в том числе налогооблагаемый доход у работника не возникает, поскольку он не вступает в отношения с третьими лицами как самостоятельный субъект и не приобретает для себя каких-либо имущественных прав или обязанностей. Недостатки оформления оправдательных документов, прилагаемых к отчету, также не создают этого дохода, так как действия работника одобрены организацией-работодателем. Материалы судебно-арбитражной практики, в частности постановление Президиума ВАС РФ от 16 декабря 1997 г. N 905/97, подтверждают, что сам по себе дефект формы первичных документов о расходовании подотчетных сумм не является основанием для их включения в налогооблагаемый доход работника. Утверждая авансовый отчет, к которому приложены неправильно оформленные первичные документы, организация сама принимает на себя риск необоснованного исчисления себестоимости для целей обложения налогом на прибыль.
С другой стороны, если авансовый отчет не сдан или не утвержден руководителем организации, за работником продолжает числиться задолженность, которая может быть принудительно взыскана до истечения сроков исковой давности. Истечение этих сроков или же досрочное освобождение работника от обязанности по ее возврату (например, путем дарения) являются основанием для включения подотчетных сумм в налогооблагаемый доход работника в том отчетном периоде, в котором истекли эти сроки или осуществлено дарение. При этом взаимное волеизъявление работника и организации, направленное на досрочное прекращение обязательства, должно быть определенно выражено в первичных и иных документах.
Пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 установлено, что в случаях, когда предприятия, учреждения и организации производят оплату услуг (мероприятий) за конкретных физических лиц, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением и организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода этих лиц.
Для решения вопроса о включении в налогооблагаемый доход физического лица стоимости услуг, оплаченных организацией, необходимо проанализировать, в каком качестве это физическое лицо выступает по отношению к исполнителю услуг: заказчиком или работником, действующим от имени работодателя.
В первом случае физическое лицо является стороной (заказчиком) договора возмездного оказания услуг (ст.779 ГК РФ), действует от своего имени и в своих интересах и потребляет услуги для удовлетворения личных нужд. Оплата организацией этих услуг образует доход физического лица, но только при существовании между ними отношений дарения (безвозмездное освобождение от имущественной обязанности перед третьим лицом - ст.572 ГК РФ) или перечисления по поручению физического лица причитающейся ему заработной платы (ст.9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"). Обязательным элементом этих отношений является волеизъявление физического лица, выраженное в поручении (указании) организации произвести соответствующую оплату. Именно в этом смысле в п.6 вышеуказанной Инструкции Госналогслужбы РФ предусмотрено включение в налогооблагаемый доход оплаты организацией платных услуг за конкретное физическое лицо. При отсутствии поручения со стороны физического лица платеж организации является неосновательным, не освобождает физическое лицо от обязанности оплатить услуги и не создает для него дохода.
+7 (905)5555-200