При соблюдении определенных законом условий налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, и в случае финансирования объектов, закрепленных за филиалами и другими обособленными подразделениями.
В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона о налоге на прибыль при исчислении такого налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Использование льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без льгот, более чем на 50%. Акционерное общество, являясь юридическим лицом, в силу ст.48 ГК РФ имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
Согласно ст.55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиалы не являются юридическими лицами, не имеют собственной производственной базы и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом. Собственником всего имущества филиала остается акционерное общество.
Финансирование акционерным обществом строительства цеха, расположенного по месту нахождения филиала, является развитием собственной производственной базы самого акционерного общества. Поэтому в случае централизованного (без зачисления средств на счет филиала) финансирования при соблюдении указанных выше условий льгота, предусмотренная пп."а" п.1 ст.6 Закона о налоге на прибыль, может быть применена самим юридическим лицом.
Предоставление льготы, предусмотренной пп."а" п.1 ст.6 Закона о налоге на прибыль, не зависит от момента постановки объектов основных фондов на учет и ввода в эксплуатацию. Согласно информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 ноября 1997 г. N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль"; п.2.12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций"; п.10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от налогообложения освобождаются только такие взносы, которые добровольно внесены юридическими и физическими лицами, причем не "за подготовку и оформление документов", а на содержание некоммерческой организации, причем без всякой связи с оказанием услуг. При этом все лица, как внесшие добровольные взносы на содержание некоммерческой организации в каком-либо размере, так и не пожелавшие их внести, должны пользоваться помощью на одинаковых условиях. В противном случае все получаемые средства подлежат налогообложению как средства, получение которых связано с расчетами по оплате услуг.
Налоговая инспекция может посчитать данную операцию по сбору средств совершенной с целью прикрыть сделку по оплате услуг. Такие сделки согласно ст.170 ГК РФ могут квалифицироваться как мнимые или притворные.
Мнимая сделка - это сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. Притворная сделка - это сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку. Мнимые и притворные сделки признаются недействительными.
Частью первой Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право обращаться в суды с исками о признании сделок недействительными (ст.31).
Пунктом 1 ст.45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога с организаций не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами.
Вопрос о налогообложении имущества некоммерческой организации напрямую зависит от квалификации данных хозяйственных операций. Напомним, что п.5 "з" Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" предусмотрено, что уплата налога на имущество общественными объединениями производится только за период осуществления предпринимательской деятельности.
Налоговые льготы используются при налогообложении лизинговой деятельности.
Определение лизинга как вида инвестиционной деятельности ("по экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям") и его направленность на защиту прав инвестора будут сохранены в силу их объективной реальности и необходимости.
Развитие и закрепление этой концепции в российском законодательстве во многом будет зависеть от того, каким образом отразит ее вторая часть Налогового кодекса.
Согласно существующей нормативной базе и Федеральному закону от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге"*(70) лизинговое имущество включается в соответствующую амортизационную группу и лизингополучатель начисляет на него амортизацию с коэффициентом не более 3. Это одна из привлекательных сторон лизинга. Но если лизингополучатель будет начислять износ цены оборудования по суммам, которые уплачивал лизингодатель на его приобретение, то неясно, за счет каких источников лизингополучатель должен отнести сумму процентов коммерческого кредита (согласно Налоговому кодексу разница между ценой оборудования и общей суммой платежей по договору финансовой аренды признается процентами по коммерческому кредиту). В составе затрат такая статья не предусмотрена, следовательно, лизингополучатель должен оплачивать эти расходы за счет собственных средств, что для него крайне невыгодно.
С другой стороны, если лизинговое оборудование числится на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции и услуг. Но ведь согласно Гражданскому кодексу любая сторона лизинговой сделки по договоренности имеет право учитывать на своем балансе поставляемое оборудование, тогда как ст.295 проекта части второй Налогового кодекса однозначно закрепляет это право за лизингополучателем, оставляя лизингодателю учет оборудования за балансом.
Лизингополучатель может воспользоваться п.2 ст.302 проекта части второй НК РФ, включив суммы вознаграждения партнеру по сделке в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если эти суммы будут учтены как проценты, выплачиваемые по кредитам и займам. Но в этом случае страдает партнер по сделке. По сути, вознаграждение лизингодателя не является таковым доходом, ведь в эту часть лизингового контракта входит также возмещение его расходов (операционных расходов, затрат на страхование и т.д.). У процентов по коммерческому кредиту (что мы имеем в лизинговой сделке) совершенно другая природа по сравнению с процентами за получение кредита или займа. Это то же самое, что и наценка или доход в торговле, в которые входят помимо прибыли и все расходы лизингодателя. Ясно, что проценты по коммерческому кредиту нужно считать доходом лизингодателя, который должен являться базой для налогообложения.
Лизинг, как, впрочем, и некоторые другие виды инвестиционной деятельности, имеет определенные аспекты, которые требуют более подробного описания, даже внесения специальных статей в Налоговый кодекс. Нынешние и, главное, прогнозируемые масштабы рынка лизинговых услуг позволяют рассматривать эту сферу деятельности как одну из весьма заметных на общем "ландшафте" российской экономики, что позволяет надеяться на соответствующее внимание законодателей к проблемам правового регулирования лизинга, в том числе и в статьях Налогового кодекса.
+7 (905)5555-200