Мировой опыт показывает, что в зависимости от подхода распределяемой прибыли можно выделить следующие системы правового регулирования отсроченного взимания налога на прибыль корпораций (инвестиционного налогового кредита):
1) классическая система, при которой распределяемая часть прибыли облагается налогом на прибыль корпораций, а затем личным подоходным налогом (Бельгия, Люксембург, Нидерланды, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);
2) система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Португалия, Япония) или же частично освобождается от обложения (Исландия, Испания, Финляндия);
3) система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан ли корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров, т.е. действует так называемый налоговый кредит (Великобритания, Ирландия, Франция);
4) система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Новая Зеландия, Финляндия).
Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям, обеспечивать перераспределение создаваемого всеобщего валового продукта и быть эффективным инструментом государственного управления. Поскольку возможности различных физических и юридических лиц неодинаковы, для них налоговыми законами (например, в США и Великобритании) установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным и рассчитываться пропорционально размеру доходов. Этот принцип соблюдается не во всех странах, но налогообложение доходов и имущества по прогрессивным ставкам постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве.
Налогообложение доходов носит однократный характер, и государственная власть и конституционные суды строго следят за соблюдением этого принципа в законах о налогах.
Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
Инвестиционное налоговое кредитование применяется там, где конституционная обязательность уплаты налогов согласована с целесообразным (оптимальным) налоговым бременем. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.
+7 (905)5555-200