Нормы ст.86 Кодекса действуют в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных детективов и частных охранников.
Указанные категории лиц обязаны при открытии счетов в банковских учреждениях предъявить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.Состав расходов и доходов физического лица должен быть определен в Специальной части Налогового кодекса РФ, касающейся взимания подоходного налога с физических лиц. В этой связи весьма интересно обратиться к мировой практике разделения видов доходов и расходов физических лиц. Так, доходы физического лица классифицируются по следующим видам:
1) предпринимательский доход;
2) заработная плата;
3) доход от имущества, сдаваемого в аренду;
4) приращение капитала (купля-продажа объектов инвестиционного назначения);
5) доходы из государственного бюджета (пенсии, дотации, материальная помощь и др.);
6) прочие доходы из источников на национальной территории и на территории иностранных государств.
Для целей налогообложения в состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, связанные с извлечением дохода. Суммы убытков, понесенных физическим лицом, исчисляются на основании причинения имущественного и морального вреда, наличия упущенной выгоды, предусмотренных гражданским и налоговым законодательством отдельных стран и экономическими нормативами оценки эффективности производственной, сельскохозяйственной и интеллектуальной деятельности, принятыми в деловой практике.
К доходам физических лиц, полученным от капитала, в мировой практике налогообложения относятся:
дивиденды по акциям, паям, сертификатам и другим ценным бумагам, полученным от долевого участия в капитале юридического лица;
проценты по облигациям государственных, региональных и муниципальных займов, выпущенных органами разного уровня власти; проценты по облигациям коммерческих организаций;
проценты по депозитным вкладам и другим банковским операциям; проценты по векселям;
доходы по другим ценным бумагам, представляющим собой требование или поручение выплатить определенную сумму денег.
Документами первичного учета, подтверждающими налогооблагаемый доход по ценным бумагам в виде дивидендов и процентов, являются любые долговые обязательства, инвестиционные, расчетные, бездокументарные и другие ценные бумаги, если в них указаны суммы дохода физического лица, получаемого по этим ценным бумагам (взаимозачет, свидетельство о задолженности, свидетельство об участии в соглашении о распределении прибыли, сертификат акций, инвестиционный контракт, опцион, депозитный сертификат, сберегательный сертификат и другие виды ценных бумаг, определенные российским законодательством, а также используемые в международном коммерческом обороте).
В налогооблагаемую базу включаются доходы от капитала, дивиденды и проценты, полученные физическими лицами от национальных и иностранных организаций.
Термин "проценты" означает доход от долговых требований любого вида, вне зависимости от ипотечного обеспечения и от владения правом на участие в прибылях должника. Он включает в себя доходы от правительственных ценных бумаг, доходы от облигаций и долговых обязательств юридических лиц, премии и выигрыши по ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
Условия налогообложения отдельных видов доходов физических лиц в различных странах содержат следующие базовые подходы:
суммируются все доходы, полученные лицом за год, независимо от того, из какого источника они происходят и в результате какой деятельности получены;
в пределах стоимости потребительской корзины, определяемой законом, налог не взимается. Применяется также шкала классов семейного подоходного налога с дифференцированными ставками и освобождением отдельных классов семей от налога;
применяется система прогрессивного возрастающего налогообложения, когда в пределах определенной шкалы доходов действует единственная ставка налога;
при исчислении налогооблагаемой базы применяются методы исчисления затрат, расходов, убытков, используемые в мировой практике бухгалтерского учета и предусмотренные национальным законодательством отдельных стран;
налоговые льготы, вычеты и скидки применяются в соответствии с социально-экономическими стандартами обеспечения развития предпринимательских и иных имущественных прав граждан, их конституционных прав и свобод, предусмотренных трудовым, пенсионным, гражданским, экологическим законодательством, законодательством об образовании, культуре, здравоохранении.
Под доходами семьи понимаются все денежные поступления, полученные в течение года: заработная плата, премии, вознаграждения, пенсии, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от производственной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности, и т.д.
Доходы, не превышающие одну потребительскую корзину на одного члена семьи, налогом не облагаются.
Доход, полученный в результате продажи по высокой цене (цене выше рыночной) недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в году фактической продажи.
От подоходного налога освобождаются доходы, полученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет.
Для определения облагаемого оборота из поступлений вычитаются следующие затраты: взносы на медицинское страхование и на страхование жизни; затраты на общеобязательное образование в пределах сумм минимального размера, установленного законодательством об образовании; затраты по аренде недвижимости (основного жилья) в пределах сумм, установленных законодательством исходя из рыночных цен аренды недвижимости; затраты на профессиональное образование, а также затраты по повышению профессионального уровня образования, приобретение необходимых для профессиональной деятельности источников информации (книг, компьютерных дисков, платные услуги библиотек); затраты на оплату процентов по ссудам, направляемым на приобретение в собственность основного жилья; затраты, связанные с рекультивацией земли (ликвидацией ям, затоплений, болот, свалок) в зонах осуществления землепользования для садоводческих, сельскохозяйственных, эколого-оздоровительных целей.
Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством расходы: пособие по целевому питанию детей; алименты после развода супругов; стоимость госпошлины при разрешении споров, связанных с отчуждением имущества собственника на нужды государства; транспортные расходы по проезду до места работы (основной работы, где выплачивается заработная плата, или места получения дохода по гражданско-правовым договорам) в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; содержание и обслуживание индивидуальных средств вычислительной техники (оплата информационных услуг, оказываемых сетями коммуникационной компьютерной связи); другие расходы, предусмотренные действующим законодательством.
Не облагаются подоходным налогом пособия по болезни, выигрыши в лотереи, разовые пособия при увольнении с работы, материальная помощь из средств профсоюзных и иных общественных фондов, формируемых из средств граждан.
Чистый доход уменьшается из суммы взносов в благотворительные фонды, других налогов и обязательных платежей, уплаченных государственным и местным органам власти, на суммы алиментов и медицинского обслуживания (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), на проценты по личным долгам, ипотечному долгу в залог недвижимости, на суммы профсоюзных взносов и членских взносов в общественные организации, расходы на содержание детей, расходы, связанные с инвестициями, выплатой процентов по ссудам, на суммы убытков, полученных за предыдущие годы.
Вышеназванные концептуальные подходы к определению состава доходов и расходов физических лиц, принятые в зарубежной практике налогообложения, следует учесть при разработке специальных норм российского налогового законодательства об исчислении налогооблагаемой базы физического лица по подоходному налогу.
+7 (905)5555-200