Статья 109

Налоговые правонарушения можно классифицировать по нескольким основаниям.

По субъектному составу различают:

1) правонарушения, совершаемые непосредственно налогоплательщиком либо его законным представителем (ст.116, 117, 118, 120, 122, 124, 125). Причем субъектами правонарушений, предусмотренных ст.117, 118, 122, 124, являются только налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели; ст.116 помимо вышеперечисленных лиц включает в круг субъектов еще и лиц, занимающихся частной практикой (частные охранники, частные нотариусы, частные детективы); субъектами составов правонарушений, описанных в п.1-3 ст.120, являются только организации; ст.119 и 125 предусматривают ответственность любого налогоплательщика;

2) правонарушения, совершаемые налоговыми агентами (ст.122, 123, 125);

3) правонарушения, совершаемые лицами, которые являются участниками процесса по делу о налоговом правонарушении (ст.128, 129);

4) правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами. Иное обязанное лицо как субъект налоговых правоотношений упоминается в ст.58, 69, 70 и др. Кодекса. Исходя из толкования этих статей под иным обязанным лицом следует понимать лицо (не налогоплательщика), к которому законодательством может быть обращено требование об уплате налога или сбора. Примером такого лица может служить поручитель, который должен исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налогов в полном объеме, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов и соответствующих пеней (ст.74 НК РФ);

5) правонарушения, совершаемые организациями, не являющимися налогоплательщиками в конкретном налоговом правоотношении, к которым налоговым органом может быть обращено требование по предоставлению сведений о налогоплательщике.

По характеру совершаемых действий (объект и объективная сторона) можно выделить:

1) правонарушения, препятствующие осуществлению налогового контроля (ст.116, 117, 118, 124, 126);

2) нарушение установленных правил ведения и предоставления налоговой отчетности (ст.119, 120);

3) невыполнение обязанности по уплате либо перечислению налога (ст.122, 123);

4) правонарушения, совершаемые в ходе процесса по делу о налоговых правонарушениях (ст.128, 129);

5) несоблюдение правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях (ст.125 НК РФ).