Статья 129

Статья 129 НК РФ предусматривает ответственность за неправомерные действия эксперта, специалиста и переводчика. Для начала определим правовой статус данных лиц в налоговом процессе.

В соответствии со ст.95 НК РФ в случаях, когда необходимы специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, для участия в налоговой проверке может быть привлечен эксперт. Эксперт может быть привлечен только при проведении выездной налоговой проверки. Статья 252 КоАП РСФСР обязывает эксперта явиться по вызову и дать объективное заключение по поставленным вопросам. Налоговый кодекс такой обязанности эксперта не предусматривает, а устанавливает, что привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. В этой связи, принимая во внимание свободу заключения договора, возникает естественный вопрос: что значит отказ эксперта от участия в налоговой проверке, за который предусмотрена ответственность по ст.129 НК РФ? Будет ли это означать невыполнение условий договора или, скажем, отказ его заключить? Принимая во внимание, что эксперт назначается постановлением должностного лица налогового органа, можно предположить следующее: ответственность эксперта за отказ от участия в налоговой проверке наступит только в том случае, если после заключения договора и назначения лица в качестве эксперта он отказывается выполнить возложенные на него обязанности.

Аналогичный (договорной) порядок привлечения лица для участия в осуществлении налогового контроля предусмотрен и для специалиста (лица, обладающего специальными знаниями и навыками). В отличие от эксперта его участие не ограничено рамками проведения только выездной налоговой проверки.

Что касается переводчика, то его обязанность явиться по вызову должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод прямо предусмотрена в ст.97 НК РФ. Отказ от исполнения данной обязанности будет караться по ст.129 Кодекса.

Помимо ответственности за отказ от участия в налоговой проверке п.2 ст.129 НК РФ предусмотрена ответственность переводчика за осуществление заведомо ложного перевода и эксперта - за дачу заведомо ложного заключения. Как уже отмечалось выше, заведомость предполагает совершение правонарушения с прямым умыслом. Перевод будет считаться ложным, если при переводе с одного языка на другой искажен смысл устной или письменной речи либо в переводе не сообщено о существенных обстоятельствах дела. Ложным будет такое заключение эксперта, в котором неправильно изложены факты, либо дана их неверная оценка, либо сделаны неверные выводы.Штраф за непредставление либо несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей, к налогоплательщикам не применяется:

в случае, когда на основании таких документов налоги и сборы не подлежат уплате с учетом ранее внесенных платежей;

за непредставление либо несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты обязательных платежей, установленных иным, кроме налогового, законодательством РФ, за исключением случаев, когда контроль за полнотой исчисления и своевременностью уплаты таких платежей возложен на налоговые органы с одновременным представлением им прав применять к плательщикам финансовые санкции, установленные налоговым законодательством;

при отсутствии установленных в соответствии с действующим законодательством порядка и сроков представления в налоговый орган таких документов, т.е. когда в соответствии с отдельными законодательными актами, регулирующими порядок исчисления и взимания налогов и сборов, налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

за непредставление либо несвоевременное представление в налоговый орган справок об авансовых взносах налогов.

Разрабатывается программа проведения документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который должна быть проведена проверка. Утверждает программу руководитель Госналогинспекции или его заместители.

При этом в программу проверки в обязательном порядке должны быть включены следующие вопросы:

правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления сумм авансовых платежей в бюджет;

правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг);

достоверность данных учета о фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию, соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;

достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытка) от прочей реализации;

достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;

правильность расчетов по налогу на прибыль, определения объекта налогообложения отдельных видов деятельности предприятия и соблюдения порядка зачисления доходов в бюджет.

Статьей 15 КоАП РСФСР предусмотрено, что должностные лица подлежат административной ответственности за административные правонарушения, связанные с несоблюдением установленных правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности.

В отношении нарушений в экономической сфере под понятие должностных лиц в первую очередь подпадают руководитель и главный бухгалтер предприятия. При этом, в соответствии с п.1 ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете", основную ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (под руководителем организации понимается руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации (ст.2 Закона).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета.