Статья 119. Непредставление налоговой декларации
1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этойдекларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Объектом правонарушения в данном случае являются охраняемые законом интересы государства в области получения информации о доходах и расходах налогоплательщиков, об источниках доходов, а также иных сведений, связанных с исчислением и уплатой налогов. Все эти данные позволяют государству эффективно осуществлять контроль правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.
Объективная сторона данного правонарушения выражается в бездействии — игнорировании налогоплательщиком своей обязанности представить в установленные налоговым законодательством сроки в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).
Как правило, налоговые декларации обязательно подаются по каждому налогу по окончании очередного налогового или отчетного периода. Конкретные сроки представления налоговых деклараций определяются в соответствии с нормами законодательства, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов. Например, по налогу на добавленную стоимость декларация подается, по общему правилу, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем.
Однако по некоторым налогам декларация налогоплательщиком вообще не должна представляться, например, в случаях, когда уплата налога производится на основании извещения налогового органа об уплате налога (налог на имущество физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения).
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично налогоплательщиком. Налоговый орган по просьбе налогоплательщика обязан проставить отметку на копии налоговой декларации о факте и дате ее принятия. Допускается также отправка налоговой декларации по почте. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления в налоговый орган считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Налоговая декларация представляется на бланке установленной формы, которая утверждается либо законодателем, либо Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. В отдельных случаях, установленных законом, налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку.
Таким образом, как непредставление налогоплательщиком налоговой декларации следует рассматривать не только нарушение сроков ее подачи в налоговый орган, но и нарушение надлежащим образом утвержденной формы декларации.
Квалифицирующим признаком данного правонарушения, влекущим применение более строгих мер ответственности, признается превышение времени просрочки представления налоговой декларации более чем на 180 дней.
Субъектами данного правонарушения могут быть только налогоплательщики — организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не относящиеся к индивидуальным предпринимателям, если законодательством о налогах и сборах на них возложена обязанность представлять налоговую декларацию в налоговый орган.
Не могут рассматриваться в качестве субъектов данного правонарушения и, соответственно, привлекаться к ответственности по ст. 119 НК РФ налоговые агенты, обязанные представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, поскольку такая отчетность не является налоговой декларацией.
Субъективная сторона данного правонарушения, как и рассмотренных ранее, может быть выражена и в форме умысла, и в форме неосторожности.
За непредставление налоговой декларации на налогоплательщика может быть наложен штраф в размере:
- 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей, если просрочка составила 180 дней и менее, или - 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня, если просрочка составила более 180 дней.
Следует обратить внимание на то, что сумма штрафа определяется ежемесячно, но не изменяется в зависимости от того, просрочен полный или неполный месяц. Например, налогоплательщику будет начислен штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате на основе декларации, независимо от того, 22 февраля или 20 марта будет представлена налоговая декларация, которую следовало подать 20 февраля.
Примечательно, что здесь мы вновь сталкиваемся с некорректной формулировкой санкций.
Пункт 1 ст. 119 НК РФ предусматривает минимальный размер санкции, не зависящий от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации. Таким образом, налогоплательщик, нарушивший срок, установленный для подачи декларации, не более чем на 180 дней, при отсутствии суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, заплатит 100 рублей, так как деяние будет квалифицировано по п. 1 ст. 119 НК РФ.
Если же сумма налога, подлежащего уплате на основе декларации, будет отсутствовать, но просрочка составит более 180 дней, то деяние подпадает под признаки состава правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ. И получается, что штраф с налогоплательщика не может быть взыскан, поскольку отсутствует и база для его исчисления, и его минимальный размер.
+7 (905)5555-200